地價稅 107 10.pdf

系爭土地原課徵田賦，嗣查102年以前即有部分面積興建建物及挖築魚池，未符合課徵田賦之要件。

維持原處分。

申請人所有本市○區○段○地號土地，原課徵田賦(目前停 徵)。嗣查 102 年以前即有部分面積 5,687 平方公尺，興建建物 及挖築魚池等使用，已不符合課徵田賦之要件，本局爰依稅捐稽 徵法第 21 條規定及財政部 79 年 6 月 18 日台財稅第 790135202 號函釋規定，自實際變更使用之次年期起改按一般用地稅率計 課，並補徵尚在核課期間內 102 年至 106 年之地價稅款，分別為 102 年至 104 年每年各為新臺幣(以下同)1 萬 1,374 元，105 年及 106 年每年各為 1 萬 2,283 元，合計 5 萬 8,688 元。

一、按「稅捐之核課期間，依左列規定……二、……應由稅捐稽 徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間 為 5 年……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍 應依法補徵或並予處罰……」為稅捐稽徵法第 21 條所明定。 次按「本法所稱農業用地，指非都市土地或都市土地農業 區、保護區範圍內土地，依法供下列使用者：一、供農作、 森林、養殖、畜牧及保育使用者……」、「已規定地價之土地， 除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」、「非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者，徵收田 賦……」分別為土地稅法第 10 條、第 14 條及第 22 條第 1 項所明定。再按「本自治條例依漁業法第 69 條第 1 項規定 制定之。」、「本自治條例之主管機關為臺中市政府農業 局。」、「本自治條例所稱陸上魚塭，指在陸地圍築或挖築， 供繁殖或養殖水產動、植物之設施。」、「經營陸上魚塭養殖 漁業，其土地及水源之使用，應符合下列規定：一、土地應 合於下列各目規定之一……(二)非都市土地除工業區及特 定農業區以外，各使用區內編定為乙種建築用地、丙種建築 用地、窯業用地或農牧用地，依非都市土地使用管制規則相 關規定申請核准得作養殖使用者……特定農業區內農牧用 地屬室內循環水養殖設施經本府農業局核准者，不受前項第 1 款第 2 目規定之限制。」、「經營陸上魚塭養殖漁業人(以下 簡稱養殖漁業人)，應填具申請書及檢附下列書件，向魚塭 所在地區公所提出……養殖漁業人依前項規定向區公所提 出申請後，經區公所勘查，轉報本府農業局核發陸上魚塭養 殖漁業登記證……」、「本自治條例施行前已領有之養殖漁業 登記證或臨時養殖漁業登記證繼續適用至有效期限屆滿，如 需繼續經營應於期滿 3 個月前依第 5 條第 1 項規定申請核發 新證。」分別為臺中市陸上魚塭養殖漁業登記及管理自治條 例第 1 條、第 2 條、第 3 條、第 4 條、第 5 條及第 16 條所 明定。又「課徵田賦之農業用地，在依法辦理變更用地編定 或使用分區前，變更為非農業使用者，應自實際變更使用之 次年期起改課地價稅……」、「原屬符合土地稅法第 22 條規 定課徵田賦之土地，部分變更為非農業用地使用，依法應改課地價稅者，應按其實際使用面積，分別課徵田賦及地價 稅。」分別為財政部 79 年 6 月 18 日台財稅第 790135202 號 函及 80 年 11 月 28 日台財稅第 800421421 號函所釋示。

二、系爭土地原課徵田賦，嗣查 102 年以前即有部分面積興建建 物及挖築魚池，已未符合課徵田賦之要件，本局爰自實際變 更使用之次年期起，改按一般用地稅率計課並補徵尚在核課 期間內 102 年至 106 年地價稅款。

三、申請人復查主張略以，系爭土地上之房屋每年均繳納房屋 稅，且該土地為原野地並非農田地，實際供魚類養殖使用， 與農、漁、牧業相同等級，請撤銷補徵之地價稅云云。

四、按所謂農業用地，立法者並未限定該土地須為經依法編定為 一定農牧、農業用途或田、旱地目，始為農業用地，惟基於 法律適用之整體性，該土地仍須以合法農用者為限，而不包 括非法使用在內，有司法院大法官議決釋字第 566 號解釋理 由意旨甚明。次按國家基於水土資源管理，防止地層下陷之 行政目的，對於經營陸上魚塭養殖漁業之土地使用予以管 制，養殖漁業者對於土地之利用，負有遵守國家課予人民之 公法上義務，應向主管機關申准取得陸上魚塭養殖漁業登記 證後，始得合法經營陸上魚塭養殖漁業，否則其土地利用於 形式上即非合法供農業使用，有最高行政法院 104 年度判字 第 501 號判決意旨附卷可憑。卷查系爭土地之使用分區為特 定農業區，使用地類別為農牧用地，原按田賦課徵，嗣查 102 年以前即有部分面積興建建物及挖築魚池，已不符合課徵田 賦要件，本局爰依法補徵尚在核課期間內之地價稅並無不 合。縱申請人主張該魚塭仍實際供魚類養殖使用，然依前開大法官解釋理由及最高行政法院判決意旨，仍以取得陸上魚 塭養殖漁業登記證而合法農用者，始符合課徵田賦要件，申 請人所有系爭土地未申准取得陸上魚塭養殖漁業登記證，且 其上之建物亦未取得農業設施容許使用，此有臺中市海岸資 源漁業發展所 107 年○月○日中市漁行字第○號函、臺中市 大安區公所 107 年○月○日安區農建字第○號函及臺中市政 府農業局 107 年○月○日中市農地字第○號函附卷可稽，且 本局函請申請人提供相關農業設施容許使用資料，亦未補 具，難謂符合課徵田賦要件。另依臺中市空間地圖查詢系統 查得之空照圖及 Google 街景照片所示，系爭土地 102 年以 前即有部分面積興建建物及挖築魚池，已不符合土地稅法第 22 條課徵田賦之要件，準此，本局爰改按一般用地稅率計 課，並補徵尚在核課期間內之 102 年至 106 年之稅款，尚無 不合，應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。