地價稅 108 11.pdf

原申准適用工業用地稅率之工廠登記證經註銷。

維持原處分。

申請人所有本市○區○段○地號土地，依土地稅籍資料所載， 於 83 年部分面積○平方公尺按工業用地稅率，餘○平方公尺按一 般用地稅率核課地價稅，經查其工廠登記證業於 81 年間核准註銷 在案，已不符合適用工業用地稅率之要件，嗣申請人主張「○汽車 修理廠」原領之工廠登記證設立於該地，雖被註銷，但在使用情 形未變更前，應依財政部 94 年 10 月 20 日台財稅字第 09404577100 號令釋規定繼續適用特別稅率，惟查該工廠登記證係於 88 年間始 核准設立，非該地原申准適用工業用地稅率之工廠，且該廠用地 未申請按特別稅率課徵，核無土地稅法第 18 條及上開財政部令釋 規定之適用，應改按一般用地稅率課徵地價稅，本局爰依稅捐稽 徵法第 21 條規定補徵尚於核課期間內 103 年至 107 年短徵之地價 稅，各為新臺幣（以下同）○元，合計○元。

一、按「稅捐之核課期間，依左列規定：……二、……應由稅捐 稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期 間為 5 年……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者， 仍應依法補徵或並予處罰……」為稅捐稽徵法第 21 條第 1 項 第 2 款及第 2 項所明定。次按「供左列事業直接使用之土地，按 10‰ 計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用 者，不適用之：一、工業用地……」、「依第 17 條及第 18 條 規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年(期) 地價稅開徵 40 日前提出申請……」、「適用特別稅率之原因、 事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」分別為土地稅法 第 18 條第 1 項、第 41 條第 1 項及第 2 項所明定。再按「依 本法第 18 條第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款 土地經按目的事業主管機關核定規劃使用者。一、工業用地： 為依區域計畫法或都市計畫法劃定之工業區或依其他法律規 定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠使用範圍內 之土地。」、「土地所有權人申請適用本法第 18 條特別稅率計 徵地價稅者，應填具申請書，並依下列規定，向主管稽徵機 關申請核定之：一、工業用地：應檢附建造執照及興辦工業 人證明文件；建廠前依法應取得設立許可者，應加附工廠設 立許可文件。其已開工生產者，應檢附工廠登記證明文 件……」分別為土地稅法施行細則 13 條第 1 項第 1 款及第 14 條所規定。末按「一、原依工廠設立登記規則領有工廠登記 證之汽車修理廠及其他工廠，其用地經核准按工業用地稅率 課徵地價稅，不論其土地坐落於工業區(用地)內或工業區(用 地)外，於工廠管理輔導法公布施行後，因非屬該法第 2 條（編 者註：現行法第 3 條）及相關公告規定之從事物品製造、加 工範圍，免予辦理工廠登記證者，於原領之工廠登記證依該 法第 33 條規定被公告註銷（編者註：所揭條文已於 99 年 6 月 2 日全文修正，修正後條文已無公告註銷之規定）後，在 土地所有權人及使用情形均未變更前，仍准繼續適用工業用地稅率……」及「公司所有坐落工業區或工業用地之土地， 如原持工廠登記證向稅捐稽徵機關請准按工業用地課徵地價 稅，而嗣後工廠登記證被註銷，則參照工廠管理輔導法第 20 條（原工廠設立登記規則第 13 條）規定，其工廠用地即屬未 依原核定之規劃使用，亦即其適用特別稅率課徵地價稅之原 因、事實消滅，依同法第 41 條第 2 項規定，土地所有權人應 即向主管稽徵機關申報，並自次年（期）起改按一般用地稅 率課徵地價稅。」分別為財政部 94 年 10 月 20 日台財稅字第 09404577100 號令及 95 年 5 月 24 日台財稅字第 09504528400 號函所釋示。

二、系爭土地原申准部分面積按工業用地稅率課徵地價稅，嗣查其 工廠登記證業於 81 年間核准註銷，且其所主張設立於該地之 「○汽車修理廠」，其用地亦未向本局申請按特別稅率課徵， 經核該地已不符合適用工業用地稅率之要件，爰改按一般用地 稅率課徵地價稅，並補徵尚於核課期間內短徵之地價稅。

三、申請人復查主張略以，系爭土地為工業用地，事實供工廠使 用，其公司組織仍存在，應依實際使用情形續按工業用地稅 率核課地價稅；該地另有○汽車修理廠設立，原領有工廠登記 證於工廠管理輔導法實施後被註銷，在使用情形未變更前， 請依財政部 94 年令釋規定，繼續適用工業用地稅率，並撤銷 補徵之稅款。另來電表示本局遲至 108 年始通知該地已不符 合工業用地之要件，致其不知該廠用地須經申請才可適用特 別稅率云云。

四、依前揭土地稅法及財政部函釋意旨，地價稅適用工業用地特 別稅率之要件有三：(一)須為工業用地，其範圍依土地稅法施行細則第 13 條第 1 項第 1 款所定；(二)須供事業直接使用且 按目的事業主管機關規劃使用，其是否已按核定規劃開始使 用，以工業主管機關之認定為準；(三)須經申請並提供土地稅 法施行細則第 14 條第 1 項規定相關資料。倘嗣後工廠登記證 被註銷，其工廠用地即未依規劃使用，應不得繼續適用特別稅 率課徵地價稅，此揆諸財政部 95 年 5 月 24 日台財稅字第 09504528400 號函釋意旨甚明。卷查系爭土地之土地稅籍資料 於 83 年已有部分面積○平方公尺按工業用地稅率課徵地價 稅，惟據臺中市政府經濟發展局（以下簡稱經發局）函復略以， 申請人原工廠名稱為○廠，於 50 年○月○日核准設立，嗣於 64 年間變更為○公司，又於 77 年間將廠址變更至系爭土地，而 其工廠登記證業於 81 年間核准註銷在案。其工廠登記證既經 主管機關經發局核准註銷在案，依首揭財政部 95 年函釋規 定，其工廠用地即未依規劃使用，已不符合適用工業用地稅率 之要件。至申請人主張「○汽車修理廠」之工廠登記證設立於 該地，雖經註銷在案，但在使用情形未變更前，仍應依財政部 94 年 10 月 20 日台財稅字第 09404577100 號令釋規定繼續適 用該特別稅率乙節，按該令釋規定，必須原依工廠設立登記規 則領有工廠登記證之汽車修理廠，其用地經核准按工業用地稅 率課徵地價稅，而原領工廠登記證於工廠管理輔導法施行後， 因非屬該法所定從事物品製造、加工範圍，被公告註銷後，在 土地所有權人及使用情形均未變更前，始准予繼續適用工業用 地稅率。經本局再詢據經發局函復略以，「○汽車修理廠」係 於 88 年間設立並核准工廠登記，但於工廠管理輔導法公布實 施後，已非屬工廠，爰於 95 年間公告廢止其工廠登記證。續查該廠用地未於工廠登記證88年間核准設立後至95年間被註 銷前，依土地稅法第 41 條第 1 項規定向本局申請按工業用地 稅率核課地價稅，其用地既未申准按特別稅率核課，縱其使用 情形未變更，亦無上開財政部 94 年令釋規定之適用。至申請 人指稱本局遲至 108 年始函知該地已不符合工業用地之要 件，致其不知該廠用地須經申請才可適用特別稅率部分，徵於 有關課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅 捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納 稅義務人申報協力義務，此參照司法院大法官議決釋字第 537 號解釋甚明。申請人於適用工業用地稅率之原因、事實消滅 時，依土地稅法第 41 條第 2 項規定，原即負有主動申報之協 力義務，而非期待稽徵機關隨時知悉其工廠登記證業經核准註 銷，歸咎稽徵機關未及時通知補繳稅款，致其未能即時申請該 修理廠用地適用特別稅率，以卸其違反協力義務之責。準此， 系爭土地既已不符適用工業用地稅率之要件，原處分予以補徵 核課期間 5 年內，自 103 年至 107 年按一般用地稅率與工業用 地稅率之差額地價稅，並無不合，應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規定 決定如主文。