一、 按「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地 漲價總數額徵收土地增值稅。……」、「土地漲價總數額之計 算，應自該土地所有權移轉或設定典權時，經核定之申報 移轉現值中減除下列各款後之餘額，為漲價總數額：一、規 定地價後，未經過移轉之土地，其原規定地價……」及「前條之原規定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現值，遇 一般物價有變動時，應按政府發布之物價指數調整後，再 計算其土地漲價總數額。」分別為土地稅法第 28 條、第 31 條及第 32 條所明定。次按「土地所有權移轉，其移轉現值超過 原規定地價或前次移轉時申報之現值，應就其超過總數額 依第 36 條第 2 項之規定扣減後，徵收土地增值稅。前項所稱 原規定地價，係指中華民國 53 年規定之地價；其在中華民 國 53 年以前已依土地法規定辦理規定地價及在中華民國 53 年以後舉辦規定地價之土地，均以其第 1 次規定之地價為原 規定地價……」及「前條原規定地價或前次移轉時申報之現 值，應按政府公告之物價指數調整後，再計算其土地漲價 總數額。」分別為平均地權條例第 38 條及第 39 條所明定。再按「本法第 31 條所稱土地漲價總數額，在因繼承取得之土地，於所有權移轉或設定典權時，以其申報移轉現值超過被繼 承人死亡時公告土地現值之數額為準。但繼承土地有左列各 款情形之一者，以超過各該款地價之數額為準。一、被繼承 人於其土地第一次規定地價以前死亡者，以該土地於中華 民國 53 年之規定地價為準。該土地於中華民國 53 年以前已 依土地法辦理規定地價，或於中華民國 53 年以後始舉辦規定地價者，以其第 1 次規定地價為準。」及「依本法第 32 條 計算土地漲價總數額時，應按本法第 30 條審核申報移轉現 值所屬年月已公告之最近臺灣地區消費者物價總指數，調 整原規定地價或前次移轉時申報之土地移轉現值。」分別為 土地稅法施行細則第 48 條第 1 款及第 49 條所規定。末按「土 地稅法第 32 條有關原規定地價及前次移轉時核計土地增值 稅之現值，物價指數調整及其基期應依左列規定處理： （二）惟在土地移轉現值審核 68 年 7 月改由稅捐稽徵機關 受理……（六）土地稅法第 32 條規定遇一般物價有變動時， 應按政府發布之物價指數調整原規定地價及前次移轉時核 計土地增值稅之現值後，再計算土地漲價總數額；其須考 慮物價指數因素，目的在確切計算自然漲價之數額以免按 表面上之漲價數額計課土地增值稅……」及「土地稅法有關 『原規定地價及前次移轉時核計土地增值稅之現值』及『物價 指數調整基期年月』之認定如下：（一）規定地價後未曾移 轉者，以該土地辦理規定地價時之申報地價為原地價，其 年月以申報地價結束之次日為準。……」分別為財政部 69 年 4 月 17 日台財稅第 33131 號函及 88 年 8 月 3 日台財稅第 881932091 號函所釋示。

二、申請人申報買賣移轉系爭土地持分，經本局按 64 年 2 月第 1 次規定地價為原規定地價，並以該期物價指數 313%為調整 基期，計算土地漲價總數額，核課土地增值稅。

三、申請人復查主張略以，其 56 年Ｏ月Ｏ日即因繼承而取得系爭 土地持分，依土地稅法第 31 條規定，本次移轉應以繼承開 始時，即 56 年 4 之物價指數 652.1%調整原規定地價，而非 以 64 年 2 月為調整基期計算土地漲價總數額云云。

四、按規定地價後第 1 次移轉之土地，應按其移轉時經核定之申 報移轉現值減除原規定地價及土地改良費用所計算之土地 漲價總數額徵收土地增值稅，以使土地所有權人非因施以 勞力、資本所獲得之土地自然漲價利益歸全民共享。若原土 地所有權人於其土地辦理第 1 次規定地價前死亡，繼承人繼 承取得該土地後，再移轉所有權時，其土地漲價總數額之 計算，自應以申報移轉現值超過第 1 次規定地價之數額為準。 且為考量物價上漲將相對減損土地自然漲價利益之實質價 值，若按表面上之漲價數額計課土地增值稅，對於納稅義 務人難謂公平，爰規定遇一般物價有變動時，應按政府發 布之物價指數調整原規定地價後，再計算土地漲價總數額， 此觀首揭土地稅法、平均地權條例及財政部函釋規定甚明。申言之，縱所有權人於規定地價前即已取得該土地，惟在 規定地價以前，即使因持有土地獲有漲價利益，亦因未規 定地價而不予課徵土地增值稅，是以土地經規定地價後第 1 次移轉課徵土地增值稅時，自應以經核定之申報移轉總現 值減除其「物價指數調整後原規定地價」為漲價總數額，此 併有臺中高等行政法院 95 年訴字 252 號判決，循經最高行 政法院 97 年度判字第 357 號判決肯認可資參照。卷查系爭土 地依土地建物查詢資料所載，前次移轉現值或原規定地價 為 64 年 2 月每平方公尺 301 元，並經詢據臺中市龍井地政 事務所Ｏ年Ｏ月Ｏ日龍地二字第Ｏ號函復，該土地第 1 次規 定地價日期為 64 年 2 月 20 日，原規定地價或前次移轉現值 為每平方公尺 300.99 元(土地登記資料四捨五入為 301 元)， 縱申請人於 56 年Ｏ月Ｏ日即因繼承而取得系爭土地持分， 但該土地係 64 年 2 月始第 1 次規定地價，在此之前之 56 年 4 月至 64 年 1 月期間，因持有該地而漲價利益既未因課徵 土地增值稅而歸公，其嗣後移轉自無由如申請人所稱以繼 承開始時 56 年 4 月之物價指數為調整原規定地價之基期。準 此，本局以系爭土地第 1 次規定地價，即 64 年 2 月之每平 方公尺 301 元為原規定地價，並以該期物價指數(313%)調整原規定地價，據以計算土地漲價總數額，核定應納土地增 值稅，並無不合，應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。