房屋稅 103 7.pdf

申請人主張戶籍早已遷入系爭房屋,應追溯適用住家用稅率核課房屋稅

維持原處分。

申請人所有坐落本市南屯區○號房屋，其中建物面積 91.5平方公尺及電梯設備，經以使用執照載明用途為辦公室，原空 置未使用，乃按非住家非營業用稅率課徵房屋稅，嗣申請人於103 年 4 月 29 日申報該屋自 102 年 3 月 31 日起即變更為住家使用，案經本局現場勘查後，依臺中市房屋稅徵收細則第 11條規定，准自申請之次月(即 103 年 5 月)起，改按住家用稅率計課，核定課徵 103 年度房屋稅為新臺幣 9,223 元（計課期間：102 年 7 月 1 日至 103 年 6 月 30 日）。

一、按「房屋稅依房屋現值，按左列稅率課徵之：一、住家 用房屋最低不得少於其房屋現值 1.2％，最高不得超過 2％。但自住房屋為其房屋現值 1.2％。二、非住家用房 屋……其為私人醫院、診所、自由職業事務所及人民團 體等非營業用者，最低不得少於其房屋現值 1.5％，最 高不得超過 2.5％。三、房屋同時作住家及非住家用者， 應以實際使用面積，分別按住家用或非住家用稅率，課徵房屋稅……。」、「納稅義務人應於房屋建造完成之 日起 30 日內檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報 房屋稅籍有關事項及使用情形；其有增建、改建、變更 使用或移轉、承典時，亦同。」分別為行為時房屋稅條 例第 5 條及第 7 條所明定。次按「臺中市房屋稅依房屋 現值按下列稅率課徵之：一、住家用房屋按其現值課徵 1.2％。二、私立醫院、診所、自由職業事務所及人民 團體等非營業用房屋，按其現值課徵 2％。三、營業用 房屋按其現值課徵 3％。」為臺中市房屋稅徵收率自治 條例第 3 條所明定。再按「房屋空置不為使用者，依使 用執照所載用途…以住家用或非住家非營業用稅率課 徵。」、「房屋變更使用，其變更日期在變更月份 16 日以後者，當月份適用原稅率；在變更月份 15 日以前 者，當月份適用變更後稅率。」分別為臺中市房屋稅徵 收細則第 5 條及第 11 條所規定。又「房屋供共同使用 之電梯及公共設施之房屋稅，按該主建物之用途所適用 之稅率分攤課徵。主建物有兩種以上不同用途者，分別 按其用途之實際面積比例計算，依所適用之稅率課 徵。」、「空置房屋，其使用執照所載用途為非住家用（包 括營業用與非營業用）者，自 75 年 7 月 1 日起一律按 非住家非營業用稅率課徵房屋稅。」分別為財政部 74 年 12 月 14 日台財稅第 26271 號函及 75 年 11 月 26 日 台財稅第 7575088 號函所釋示。末按「依行政救濟之法 理，除原處分適用法律錯誤外，申請復查之結果，不得 為更不利於行政救濟人之決定。」為改制前最高行政法院 62 年 7 月 10 日判字第 298 號著有判例。

二、系爭房屋建物面積 91.5 平方公尺及電梯設備，經以使用 執照載明用途為辦公室，空置未使用，按非住家非營業 用稅率課徵房屋稅，嗣申請人於 103 年 4 月 29 日申報變 更為住家使用，案經本局現場勘查後，准自同年 5 月起， 改按住家用稅率計課。

三、申請人復查主張略以，其本人與小孩於 102 年 8 月 28 日即將戶籍遷至系爭房屋，並於同年 9 月 17 日向本局申 請按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，實為居住之 實。況一般民眾能購屋、換屋實為幸運，不代表民眾要 能詳知房屋稅之規定，本局認其應盡申報協力義務，惟 本身是否已善盡告知或宣導之責?系爭房屋為自用住宅 使用，應按住家用稅率課徵云云。

四、按使用執照記載為非住家用途之房屋，縱空置不為使用， 亦應按非住家非營業用稅率課徵房屋稅，此觀首揭臺中 市房屋稅徵收細則第 5 條及財政部函釋甚明，顯見房屋 稅之課徵，應視房屋可得使用之態樣，輔以實際使用情 形，決定適用之稅率。原始規劃非作住宅用途之房屋， 須確查已有積極作住家使用之態樣，始得准按住家用稅 率課徵房屋稅。次按房屋稅條例第 7 條規定，房屋使用 情形如有變更，納稅義務人應於事實發生之日起 30 日內 向稽徵機關申報，揆諸其立法意旨，乃在避免時間經過， 稽徵機關無法追溯查明實際使用情形，致無法據以為核 課稅捐之處分。又租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職 權調查原則而進行，惟有關課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為 貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力 義務，並經司法院大法官議決釋字第 537 號解釋為合憲 之要求。倘納稅義務人未盡申報之協力義務致稽徵機關 未能即時查明房屋使用情形已有變更，又乏確切證據可 資證明其發生時點，自難要求稽徵機關追溯認定之。卷 查系爭房屋，使用執照載明之用途及於地政機關登記之 主要用途均為辦公室，是該屋於建築時即規劃作非住家 用途甚明。而申請人於 102 年 2 月 7 日購入系爭房屋申 報契稅及同年9月 17日申請按自用住宅用地稅率課徵地 價稅時，均未同時向本局申報變更房屋使用情形，且對 其 102 年度房屋稅經按非住家非營業用稅率計課部分， 亦未表有異議，直至 103 年 4 月 29 日始遽稱該屋自 102 年 3 月已變更為住家使用，固經本局派員現場勘查結 果，該屋現狀勘認已供住家使用；惟尚難溯認自 102 年 3 月起即已如是使用；遑論據台灣自來水股份有限公司 第四區管理處台中服務所 103 年台水四中所抄字第○號 函及台灣電力股份有限公司台中區營業處 103 年台中字 第○號函，所提供用水與用電資料顯示，該戶自 102 年 3 月起至 103 年 4 月止之用水用電量遠低於國人平均生 活用水用電量，期間甚有完全未使用之紀錄，益難究明 此段期間有無空置不為使用之情形。又申請人主張業與 其子設籍址內，並於 102 年 9 月申准按自用住宅用地稅 率課徵地價稅，應可推認該屋已為住家使用，惟依土地 稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出 租或供營業用之住宅用地。」意即申請按自用住宅用地 稅率課徵地價稅，僅須所有人或其配偶、直系親屬於未 供出租、營業之土地辦竣戶籍登記即可，並不因地上房 屋空置而排除其適用，是以土地經申准按自用住宅用地 稅率課徵地價稅，尚不得倚為地上房屋已實際作住家使 用之推據。另民眾不得因不知法令而免除知悉及遵守法 令義務，是申請人縱主張其不諳房屋稅條例之規定，本 局應盡告知或宣導之責，亦無得因而免除其申報義務， 而期待本局應隨時留意其房屋個案使用情況，並即時輔 導其申報變更房屋使用情形。況本局除於歷年核發之房 屋稅繳款書中明示，房屋如有使用情形變更，納稅義務 人應自變更之日起 30 日內向主管稽徵機關申報變更，以 保障自身權益外，並迭以公告、發布新聞稿、電台廣播、 公共看板、網站刊登等方式宣導諭知，足供房屋稅納稅 義務人瞭解其應遵守之義務，即已善盡輔導之責。準此， 申請人未依上開房屋稅條例第 7 條規定，向本局申報變 更房屋使用情形，亦未能提出確切之證據，證明系爭房 屋為住家使用之事實，尚難溯認該房屋自 102 年 3 月起 即為住家使用，原處分准自 103 年 5 月起改按住家用稅 率計課，並無不合，應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。