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- 更新日期：2025-01-21
- 案例日期：2014-05-01
- 點閱次數：14809135
地價稅
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案情概述
前言
主文
事實
理由
一、按「稅捐之核課期間，依左列規定……二、……應由稅捐稽 徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間 為 5 年……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰……。」為稅捐稽徵法第 21 條所明 定。次按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配 偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之 住宅用地。」、「地價稅基本稅率為 10‰……。」、「合於左列 規定之自用住宅用地，其地價稅按 2‰計徵……土地所有權人 與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地 稅率繳納地價稅者，以 1 處為限。」、「依第 17 條及第 18 條 規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年(期) 地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年 期開始適用……適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向 主管稽徵機關申報。」分別為土地稅法第 9 條、第 16 條、 第 17 條及第 41 條所明定。再按「……依土地稅法第 17 條 及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率 之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復 按一般用地稅率課徵地價稅……。」為財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函所釋示。
二、系爭土地原按自用住宅用地稅率課徴地價稅，嗣查未符合自 用住宅用地之要件，爰改按一般用地稅率計課，並補徵尚在 核課期間內 99 年至 102 年因適用一般用地稅率與自用住宅 用地稅率差額地價稅款。
三、申請人復查主張略以，公務機關應有通知人民權益變更之責 任，是本局應於其戶籍遷出翌年即通知權益變更。目前系爭 土地地上建物尚有申請人長子自住云云。
四、按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，依土地稅法第 9 條規 定，除不能出租或營業外，另應有土地所有權人或其配偶、直系親屬其中一人於該地辦竣戶籍登記，並應依同法第 41 條第 1 項規定，應於當期地價稅開徵 40 日前提出申請，始 得自當期起適用，本局相關書表及歷年核發之繳款書中均已 明示，並於開徵期間除例行公告外，迭以散發新聞稿、電台 廣播、公共看板、網站刊登等方式宣導諭知，適用特別稅率 原因事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，否則查獲除追 補應納稅款外，漏稅達一定金額以上者，尚應處以罰鍰等， 足供土地所有人了解其應遵守之義務，即已善盡輔導之責。 又經核准適用自用住宅用地稅率核課地價稅者，倘查獲適用 特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次 期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。卷查系爭土地地上建 物自原設籍人即申請人之配偶高○君於 98 年 3 月 12 日遷出 戶籍後，該址即未有申請人本人、配偶或直系親屬其中任何 一人設籍，迄至 103 年 4 月 28 日，申請人之子林君始再將 戶籍遷回，縱其戶籍遷出期間仍實際居住於原址，仍與土地 稅法第 9 條所定自用住宅用地要件不符，自無同法第 17 條 所定自用住宅用地稅率之適用。徵於有關課稅要件事實，多 發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困 難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協 力義務，此參照司法院大法官議決釋字第 537 號解釋甚明。 申請人於適用自用住宅用地稅率之原因、事實消滅時，未循 依土地稅法第 41 條規定主動申報，已違反上開協力義務， 卻反稱因稽徵機關未能及時通知造成被補徵稅款乙節，顯有 誤解，並無足採。綜上，原處分依財政部 80 年 5 月 25 日台 財稅第 801247350 號函釋規定，自該適用特別稅率原因、事實消滅之次期即 99 年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅， 並依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵尚在核課期間內之 99 年至 102 年地價稅，每年各為 2,877 元，共計 1 萬 1,508 元，尚 無不合，應予維持。
基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。
結語
附註
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