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- 更新日期：2025-01-21
- 案例日期：2016-03-01
- 點閱次數：14809675
使用牌照稅
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案情概述
前言
主文
事實
理由
一、按「稅捐之核課期間，依左列規定……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期 間為 5 年……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐 者，仍應依法補徵或並予處罰……」為稅捐稽徵法第 21 條所明定。次按「使用公共水陸道路之交通工具，無論 公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，領用證照， 並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地 主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。……」、 「下列交通工具，免徵使用牌照稅……八、供持有身心 障礙手册或證明，並領有駕駛執照者使用者使用，且 為該身心障礙者所有之車輛，每人以 1 輛為限……」分 別為使用牌照稅法第 3 條及第 7 條第 1 項第 8 款所明定。
二、申請人為領有駕駛執照之身心障礙者，其所有且供其本 人使用之系爭車輛，前經申准免徵使用牌照稅，嗣因申 請人於 99 年 4 月 30 日入監服刑，該車已非供身心障礙 者使用，本局爰補徵尚於核課期間內之 100 年 1 月 1 日 起至 104 年 12 月 31 日止之使用牌照稅。
三、申請人復查主張略以，其因在嘉義服刑，雙親每月均會 前往探視，仍需使用系爭車輛，對於本局取消免稅深感 痛苦，其自 99 年 4 月 30 日入監後迄未有收入難以支付稅款，本局應於其初入監時即發函通知取消免稅，實不 應累積一筆鉅款後始予通知補稅，造成年邁雙親二度傷 害及不安，請求重新審查云云。
四、按使用公共水陸道路之交通工具，其所有人原即負有請 領使用牌照，繳納使用牌照稅之義務。政府基於照顧身 心障礙者，始例外以使用牌照稅法第 7 條第 1 項第 8 款 明定供身心障礙者使用之車輛，倘係領有駕駛執照之身 心障礙者本人所有者，得以 1 輛為限，於不超過 1 萬 1,230 元之額度內申請免徵。卷查申請人本人固為領有 駕駛執照之身心障礙者，系爭車輛亦登記於其名下，惟 其既已於 99 年 4 月 30 日入監服刑，人身自由受有限制， 系爭車輛無法再由其自行駕駛使用，核與使用牌照稅法 第 7 條第 1 項第 8 款所定「供身心障礙者使用」之要件不 符，而與一般車輛無異，基於租稅公平原則，仍應依使 用牌照稅法第 3 條規定負擔使用牌照稅。另徵於租稅之 核課及免除決定，性質上為請求權行使與否之行政處分， 即符合課稅或免徵之法定要件時，其納稅義務之形成或 免除即已確定。是稅捐稽徵機關發現原核課或免除之行 政處分認定事實有誤時，即應依稅捐稽徵法第 21 條第2項規定，於核課期間內補徵稅捐，迭有最高行政法院 101 年度判字第 424 號判決及臺北高等行政法院 101 年 度訴字第 447 號判決意旨足資參照。申言之，系爭車輛 自 99 年 4 月 30 日起既已無法供身心障礙者使用，即已 該當課徵使用牌照稅之要件，申請人原應自行申請恢復 課稅，待出監復符合免稅要件時再重向本局申報，而非 消極等待行政機關之作為，又法定課稅要件既已具備， 稽徵機關尚乏因個人因素再予衡量或施予寬典之餘地。 本局補徵尚於核課期間內 100 年 1 月 1 日起至 104 年 12 月 31 日止之使用牌照稅款，並無不合，應予維持。
基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規定決定如主文。
結語
附註
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