一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、 直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住 宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按 2‰計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都 市土地面積未超過 7 公畝部分……土地所有權人與其配偶 及未成年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳 納地價稅者，以 1 處為限。」、「依第 17 條及第 18 條規定， 得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地 價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年 期開始適用……適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即 向主管稽徵機關申報。」分別為土地稅法第 9 條、第 17 條及第 41 條所明定。

二、系爭 4 筆土地，其中按自用住宅用地稅率課徵地價稅部分， 合計原為 300㎡，嗣查得其中 2 筆土地，已無人設籍，爰 自 107 年起改按一般用地稅率課徵，又申請人亦未再另就 其餘土地提出是項申請，本局爰併同其餘土地，核定按自 用住宅用地稅率課徵之面積為 244㎡，按一般用地稅率課 徵之面積則為 254㎡，核課 107 年地價稅。

三、申請人復查主張略以，其及直系血親尊親屬所設籍之系爭 ○-0136 及○-0163 地號等 2 筆土地，其中未超過 3 公畝 部分應按自用住宅用地稅率課徵，其餘部分併同另○ -0107、○-0171 地號等 2 筆土地始按一般用地稅率課徵， 是以其自用住宅之面積應為 300㎡，一般土地則應為198㎡，然本局卻核定自用住宅面積僅為 244㎡（申請人誤 植為 254㎡ )，一般土地則為 254㎡（申請人誤植為 244㎡ )， 似有違誤，請查明以維其權利云云。

四、按自用住宅用地優惠稅率之適用，除須符合土地稅法第 9 條所規定，土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣 戶籍登記，且應查屬無出租、無營業之自用住宅用地外， 且受都市土地面積累計不超過 3 公畝及所有權人與其配 偶及未成年受扶養親屬，僅能有 1 處之限制，始得按同法 第 17 條所規定之優惠稅率課徵地價稅；又依同法第 41 條 規定，得適用自用住宅優惠稅率之用地，土地所有權人應 於開徵地價稅前 40 日內向稽徵機關提出申請，經核准 後，始得自當年期起適用該優惠稅率。揆諸其立法理由， 乃是此為納稅義務人之權利，自宜由納稅義務人提出主 張，另參照司法院大法官議決釋字第 537 號解釋意旨，稅 捐稽徵機關雖依職權調查原則進行租稅稽徵程序，惟有關 課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅 捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而 課納稅義務人申報協力義務。是以，納稅義務人如有適用 特別稅率之原因事實時，即負有應向主管稅捐稽徵機關申 報之協力義務，倘當事人不履行申報協力義務（包括於法 定期限前提出申請），則稽徵機關依相關資料，所為判斷 及認定，於法並無不合，此有臺北高等行政法院 100 年訴 字第 696 號判決足資參照。卷查系爭 4 筆土地，其中○ -0136 地號土地（門牌地址：臺中市○路○巷 113 號）宗 地面積 230㎡，申請人於 93 年 12 月 9 日申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經本局准自 94 年起適用；○-0107 及○-0171 地號等 2 筆土地（門牌地址：臺中市○街 88 號），宗地面積各為 49㎡及 63㎡，申請人於 97 年 12 月 31 日就斯時原僅持有之 1/2 持分面積各為 24.5㎡及 31.5㎡ 部分，申請按該稅率課徵地價稅，經准自 98 年起適用; 另○-0163 地號土地（門牌地址：臺中市○街 80 號），宗 地面積 156㎡，申請人亦於 97 年 12 月 31 日提出是項申請， 因累計面積已超過土地稅法第 17 條所規定都市土地 3 公 畝之限度，是本局僅就未超過 3 公畝（300㎡）部分即 14㎡， 准自 98 年起適用，其餘超過部分即 142㎡，則仍按一般用 地稅率課徵。嗣查得○-0107 及○-0171 地號土地上建物 「臺中市○街 88 號」一址，自申請人之祖父○君於 98 年 2 月間死亡後，已無人設籍，即未符合自用住宅用地之規 定，而無該優惠稅率之適用，本局爰於 107 年 7 月 4 日核 定自 107 年起恢復按一般用地稅率課徵，此有地政機關土 地建物查詢資料、戶政機關查詢資料、臺中市地價稅自用 住宅用地申請書、106 年及 107 年地價稅課稅明細表、本 局東山分局 93 年 12 月 10 日中市稅東分一字第 0930008486 號函、98 年 1 月 5 日中市稅東分一字第 0986450028 號函、第 0986450029 號函及 107 年 7 月 4 日 中市稅山分字第 1075806440 號函附卷可稽。是以系爭 4 筆土地按自用住宅用地稅率課徵之累計面積，自此由 300㎡降為 244㎡，而申請人迄 107 年度地價稅開徵 40 日 （即 9 月 22 日）前亦未再另就其餘仍按一般用地稅率課 徵地價稅部分，提出是項申請，本局爰併同其餘土地，核定按自用住宅用地稅率課徵之面積為 244㎡，按一般用地 稅率課徵之面積則為 254㎡，核課 107 年地價稅，並無不 合，應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。

附註