地價稅 109 10.pdf

補徵核課期間內一般用地稅率與自用住宅 用地稅率差額之地價稅。

維持原處分。

申請人所有（權利範圍 1/2）本市○區○段○小段○地號土 地，持分面積 45 平方公尺(以下簡用㎡），地上建物門牌為「臺 中市○區○街○號」，原經申准按自用住宅用地稅率課徵地價 稅。嗣查地上建物自 99 年 5 月 3 日起，即未有申請人本人或其 配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，致不符合土地稅法第 9 條 所定自用住宅用地要件，本局爰依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅 第 801247350 號函釋及稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵尚於核課 期間內 104 年至 108 年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率差額 之地價稅，104 年為新臺幣（以下同）1,699 元、105 年及 106 年 均為 1,958 元、107 年 1,929 元、108 年 1,930 元，合計為 9,474 元。

一、按「稅捐之核課期間，依左列規定……二、……應由稅捐稽 徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍 應依法補徵或並予處罰……」為稅捐稽徵法第 21 條所明定。 次按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、 直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅 用地。」、「地價稅基本稅率為 10‰……」、「合於左列規定之 自用住宅用地，其地價稅按 2‰計徵……土地所有權人與其配 偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳 納地價稅者，以 1 處為限。」及「依第 17 條及第 18 條規定， 得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年(期)地價稅 開徵 40 日前提出申請……適用特別稅率之原因、事實消滅 時，應即向主管稽徵機關申報。」分別為土地稅法第 9 條、 第 16 條、第 17 條及第 41 條所明定。再按「……依土地稅 法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用 特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次 期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅……」及「……土地經 核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核 與土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定 改按一般用地稅率課徵地價稅……」分別為財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函及 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函所釋示。

二、系爭土地原按自用住宅用地稅率課徴地價稅，嗣查未符合自 用住宅用地之要件，本局爰改按一般用地稅率計課，並補徵 尚在核課期間內 104 年至 108 年間一般用地稅率與自用住宅 用地稅率差額之地價稅。

三、申請人復查主張略以，系爭土地有其兄○君居住並設立戶籍逾 48 年，本局未告知即予補稅實無法接受，請以該地為兄 弟間無償借用關係或由其將戶籍遷回該地，撤銷補稅處分云 云。

四、按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，依土地稅法第 9 條規 定，除無出租或營業外，另應有土地所有權人或其配偶、直 系親屬其中 1 人於該地辦竣戶籍登記。至所謂「自用住宅用 地」採法定證據主義，同法所指「已辦竣戶籍登記」，乃指 積極的有設定戶籍於該地，並消極的未遷離戶籍登記於該地 而言，一旦前述人員事後全數遷離原設籍地，縱實際仍有居 住之事實，亦不符合自用住宅用地要件，此觀諸財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋規定及最高行政法院 94 年度判字第 155 號判決意旨甚明。另參照司法院大法官議 決釋字第 537 號解釋意旨，有關課稅要件事實，多發生於納 稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹 公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。是 以，土地稅法第 41 條規定，適用特別稅率之原因、事實消 滅時，即負有應向稽徵機關申報，俾使稽徵機關得據以正確 核課系爭稅捐之協力義務，此有臺北高等行政法院 100 年訴 字第 696 號判決足資參照。卷查系爭土地原經申准按自用住 宅用地稅率課徵地價稅，嗣查該地上建物自 99 年 5 月 3 日 起已無申請人本人或其配偶、直系親屬設籍，縱其兄長○君 實際居住並設籍於該地，仍與土地稅法第 9 條所訂自用住宅 用地之要件不符。是以，依上開財政部函釋規定及最高行政 法院判決意旨，仍應按一般用地稅率計徵地價稅，原應自次 期(即 100 年)起恢復按一般用地稅率課徵，惟囿於稅捐稽徵法第 21 條所定，本局僅能依法補徵尚在 5 年核課期間內 104 年至 108 年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率差額之地價 稅。綜上，原處分並無不合，應予維持。至申請人陳稱，本 局未告知即予補稅實無法接受乙節，徵於上開司法院大法官 議決釋字第 537 號解釋及土地稅法第 41 條規定意旨，納稅 義務人於適用特別稅率之原因、事實消滅時，即負有向主管 稅捐稽徵機關申報之協力義務。準此，申請人應於 99 年 5 月間全戶戶籍遷出時，即向本局申報恢復按一般用地稅率課 徵地價稅，而非以本局未予告知為由卸免其所應盡之申報義 務，併予敘明。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。