土地增值稅 109 3.pdf

申准依土地稅法第35條規定遷出戶籍追繳稅款。重購退稅

維持原處分。

申請人於 103 年 11 月 17 日購買本市 O 區 O 段 113 地號土地，嗣於 104 年 2 月 10 日出售原有本市 O 區 O 段 44 地號土地，經申准依土地稅法第 35 條規定退還已繳納之土地增值稅。嗣查該重購土地地上建物(門牌號碼：本市北屯區 O 路 O 巷 33 弄 18 號) 原設籍人(即申請人本人)於 105 年 7 月 13 日遷出，同年月 15 日申請人之長女麻 O 君設籍前，已無本人或配偶、直系親屬任何 1 人於該地設籍，未符合自用住宅用地要件，本局爰依同法第 37 條規定追繳原退還土地增值稅新臺幣(以下同)24 萬 7,088 元。

一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直 系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用 地。」、「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2 年內重購土地合於下列規定之一，其新購土地地價超 過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向 主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支 付新購土地地價之數額……」及「土地所有權人因重購土地 退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日 起，5 年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土 地增值稅外，並應追繳原退還稅款;重購之土地，改作其他 用途者亦同。」分別為土地稅法第 9 條、第 35 條及第 37 條 所明定。次按「……土地所有權人重購自用住宅用地，經核 准依同法第 35 條規定退還土地增值稅後，如有因子女就學 需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶籍 遷出或未設於該地，尚難謂已改作其他用途，倘經查明實際 上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事者，可免依同 法第 37 條規定追繳原退還稅款。」為財政部 83 年 6 月 9 日 台財稅第 831596661 號函所釋示。

二、申請人於 2 年內出售並重購自用住宅用地，申准依土地稅法 第 35 條規定退還已納土地增值稅，嗣將戶籍遷出，致該重 購土地自完成移轉登記之日起 5 年內已無本人、配偶或直系 親屬任何 1 人設籍，不符合自用住宅用地要件，本局爰依同 法第 37 條規定追繳原退還稅款。

三、申請人復查主張略以，其長女欲報考國立 O 中學（以下簡稱 O 高中）美術特殊班，必須遷址至 O 縣，遂將戶籍遷出，欲 遷回時因天候關係交通延誤致遷入該建物時間無法配合，應 有財政部 83 年 6 月 9 日台財稅第 831596661 號函之適用； 且重購土地處仍作自住使用，請免予追繳原退還稅款云云。

四、按土地稅法第 35 條之所以另定重購自用住宅用地退還原已 繳納土地增值稅之優惠，旨在考量土地所有權人因住所遷移 等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買 自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地 之能力，特規定 2 年內重購自用住宅用地者，得就其已納土 地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，惟同 法第 37 條同時訂有重購之土地，自完成移轉登記之日起 5 年內如改作其他用途，即應追繳原退還稅款之限制。至所謂 「自用住宅用地」，乃採法定證據主義，業於土地稅法明定 其意義，依該法第 9 條揭明除須為無出租、無營業之住宅用 地外，尚應符合土地所有權人或其配偶、直系親屬至少 1 人 辦竣戶籍登記之要件，又該法條所指之「已辦竣戶籍登記」， 乃指積極的有設定戶籍於該地，一旦前述人員事後將戶籍全 數遷離原設籍地，縱實際仍有居住之事實，亦不符合自用住 宅用地之要件，其意旨併有最高行政法院 94 年度判字第 155 號及臺北高等行政法院 91 年訴字第 3289 號判決可資參照。 又首揭財政部函釋與土地稅法規定未盡相合，縱認得以適 用，仍應嚴格限於該函釋所列舉解釋上因子女就學需要、公 務派駐國外、土地所有權人死亡等原因遷出戶籍，始得免依 同法第 37 規定追繳原退還稅款，有臺北高等行政法院 104 年度訴字第 1472 號及 97 年度訴字第 2816 號判決意旨附卷 可稽。卷查申請人於 103 年 9 月 16 日立約出售本市 O 區 O 段 44 地號土地，並於 104 年 2 月 10 日辦竣移轉登記，復於 103 年 10 月 18 日立約購買本市 O 區 O 段 113 地號土地，於 同年 11 月 17 日辦竣移轉登記，申經本局豐原分局 104 年 3月 12 日中市稅豐分字第 104O 號函核准按土地稅法第 35 條 規定退還原繳納之土地增值稅計 24 萬 7,088 元，併教示 「四、本案已列入重購退稅管制案件，重購之土地於管制期 間 5 年內倘有移轉、供出租、營業或遷出戶籍等未符合自用 住宅用地規定情形者，將依法追繳原退還稅款；重購地戶籍 如果需辦理遷出時，請至少須保留土地所有權人本人或其配 偶或其直系親屬任何 1 人於原戶籍內，特予提醒注意。」有 關重購土地變更其使用將追繳稅款之規定。是以其申准退還 前開稅款時，即負有消極不得遷離戶籍登記於重購土地之義 務。申請人原設籍該重購土地，嗣 105 年 7 月 13 日戶籍遷 出後，至同年月 15 日其長女麻 O 君遷入前，斯時該地無人 設籍，已未符合土地稅法第 9 條自用住宅用地之要件。至申 請人陳稱係因長女欲報考 O 高中美術特殊班而須遷址至 O 縣 乙節，查申請人之長女麻 O 君原設籍於出售地(門牌號碼： 本市 O 區 O 路 35 巷 3 號)，嗣於 101 年 8 月 6 日遷入「O 縣 O 鄉 O 村 136 之 1 號」一址，103 年 11 月 17 日申請人重購 自用住宅用地時，麻 O 君即未設籍該地，且經詢據 O 高中， 該校 101 學年度至 105 學年度無開設美術特殊班，麻睿縈君 亦未曾就讀該校，自難認全戶遷出戶籍係因子女就學需要， 即無上開財政部函釋之適用，此有遷移紀錄查詢、戶籍謄 本、全戶戶籍資料及 O 高中 109 年 2 月 15 日 O 教字第 1090000O 號函、同年月 19 日 O 教字第 109000O 號函附案可 憑。綜上，該重購土地自完成登記之日起 5 年內因申請人全 戶遷出系爭土地地上建物，不符合自用住宅用地要件，縱因 交通因素致戶籍遷入該建物時間延宕，實際仍為自住使用，仍未符合首揭財政部函釋所列舉事由，本局依法追繳退還之 稅款，並無不合，原處分應予維持。

基上論結，本件申請復查為無理由，爰依稅捐稽徵法第 35 條規 定決定如主文。